Краткий ответ: О плановой выездной налоговой проверке письменное уведомление направляется не менее чем за 15 дней, и в нём должны быть указаны основание и дата проверки, а также права и обязанности обеих сторон (Налоговый кодекс, ст. 38.2). Вместе с уведомлением может поступить и требование о документах – у него свой срок (ст. 42.1). Плановая проверка проводится не чаще одного раза в календарный год и не может длиться более 30 рабочих дней. Должностные лица вправе войти на вашу территорию только после предъявления служебных удостоверений и решения руководителя.
Когда приходит уведомление, реакция обычно бывает двух видов. Либо «время ещё есть» – и документ откладывается в сторону, либо начинается спешное «приведение документов в порядок».
Оба подхода обходятся дорого. Первый – потому что пятнадцать дней короче, чем кажется: собрать документы, найти расхождения и выстроить позицию требует времени. Второй – потому что поспешные правки чаще всего создают новые расхождения, и именно они видны при проверке.
Верный подход третий: прочитать само уведомление, определить, какие сроки идут, и понять рамки проверки. Ниже разбираю это по порядку.
- О плановой проверке письменное уведомление направляется не менее чем за 15 дней
- В уведомлении должны быть указаны основание, дата проверки и права сторон
- У требования о документах свой срок – он определяется из уведомления
- Плановая проверка – раз в год, срок 30 рабочих дней, продление отдельным решением
- Должностные лица обязаны предъявить служебное удостоверение и решение руководителя
- Отказ в допуске даёт налоговому органу право определить сумму самостоятельно
Что должно быть в уведомлении
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа (ст. 38.1). Если проверка плановая, письменное уведомление направляется вам не менее чем за пятнадцать дней до её начала.
К содержанию уведомления закон предъявляет конкретные требования. В нём должны быть указаны: основание проверки, дата проверки, а также права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов (ст. 38.2).
Это выглядит формальным требованием, но имеет практическую ценность. Если основание проверки не указано или обозначено общей формулировкой, это обстоятельство фиксируется для дальнейшего спора – ведь именно основание определяет рамки проверки. При внеочередной проверке точность указания основания важна ещё больше, поскольку закон держит их перечень закрытым.
В день получения уведомления зафиксируйте его копию и дату получения. Все последующие расчёты идут от этой даты.
Вместе с уведомлением могут быть истребованы и документы, необходимые для проверки. У них свой срок – пятнадцать рабочих дней (ст. 42.1). Это не та же дата, что пятнадцать календарных дней до проверки, поэтому конечный срок нужно определять из самого уведомления.
Рамки проверки
Закон устанавливает четыре ограничения по объёму и времени проверки.
Периодичность. Плановая выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в календарный год.
Продолжительность. Проверка не может длиться более 30 рабочих дней. В исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа срок может быть увеличен до 90 рабочих дней – то есть продление не происходит автоматически, оно требует отдельного решения.
Время. Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика (ст. 38.4).
Приостановление. Проверка может быть приостановлена в указанных законом случаях, но общий срок приостановления не может превышать 9 месяцев (ст. 38.7). Приостановление тоже требует мотивированного решения.
Каждое из этих ограничений – точка, проверяемая по документам. Если срок продлён, существует ли решение вышестоящего органа; если было приостановление, каково его основание – это фиксируется при выстраивании процессуальной позиции.
Внеочередная проверка – уведомления может не быть
Пятнадцатидневное предупреждение относится к плановой проверке. Внеочередная проводится по отдельным основаниям, и их перечень в законе закрыт (ст. 38.3).
| Основание | Что означает |
|---|---|
| Непредставление отчётности | Налоговая отчётность не подана в срок и после предупреждения |
| Искажение в акте | В акте предыдущей проверки выявлены недостоверные сведения |
| Зачёт по НДС | Излишне уплаченный НДС отнесён на другие обязательства – проверка охватывает только операции по НДС |
| Возврат излишне уплаченного | Поступило заявление о возврате |
| Признаки сокрытия | По сведениям из известного источника выявлены признаки сокрытия дохода |
| Решение суда или правоохранительных органов | Есть решение в порядке уголовно-процессуального законодательства |
| Ликвидация или реорганизация | Обращение о ликвидации, реорганизации или прекращении предпринимательской деятельности |
| Рисковый налогоплательщик | Налогоплательщик имеет рисковый статус |
Закрытость перечня сама по себе является аргументом: если указанное основание в него не попадает, законность проверки ставится под вопрос.
Когда приходят должностные лица
Это самая практичная часть, потому что ошибки происходят именно в первые минуты.
Требовать документы – ваше право. Вход должностных лиц на вашу территорию или в здание осуществляется только после предъявления ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении проверки (ст. 40.1). Без этих двух документов оснований для входа нет.
Жилые помещения – исключение. Вход в них помимо воли или против воли проживающих там физических лиц не допускается (ст. 40.2).
Не допускать – рискованный выбор. Если должностным лицам не разрешён вход, составляется акт, и на основании этого акта налоговый орган получает право самостоятельно определить суммы подлежащих уплате налогов (ст. 40.3). То есть сумму считаете уже не вы, а налоговый орган. Кроме того, воспрепятствование законному входу влечёт отдельную ответственность.
Если вы откажетесь подписать акт, об этом делается отметка в самом акте, а его копия вручается вам. То есть отказ процесс не останавливает.
Инвентаризация только в четырёх случаях
Инвентаризация не является автоматической частью выездной проверки. Она проводится по мотивированному решению налогового органа и только в четырёх случаях (ст. 38.5):
при выявлении в ходе последней проверки умышленного неведения отчётных документов; при выявлении в ходе последней проверки ведения отчётности не по установленным правилам, если после предупреждения это не устранено; при обнаружении товаров, подлежащих маркировке, но не маркированных; и при проверке правильности исчисления налога на имущество.
Если инвентаризация требуется вне этого перечня, следует проверить наличие мотивированного решения.
Малоизвестное право – проверку можно потребовать самому
Эта норма применяется редко.
Налогоплательщик, не согласный с результатами налоговой проверки, вправе письменно потребовать проведения внеочередной выездной налоговой проверки (ст. 38.3.9.1). Такая проверка проводится по решению вышестоящего налогового органа и охватывает период, уже проверенный ранее.
Тот же пункт предусматривает два близких случая: когда документы не были представлены во время выездной проверки и представлены позже вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган; и когда вместе с жалобой представлены документы, отличные от переданных при проверке.
Это инструмент обоюдоострый. С одной стороны, он даёт возможность переоценить ситуацию с новыми документами. С другой – это новая проверка, и её результат может оказаться тяжелее предыдущего. Поэтому такой шаг оправдан лишь тогда, когда документы действительно меняют позицию.
Когда проверка завершается
Результат проверки оформляется актом. Акт вручается вам не позднее пяти дней с даты его составления, и если вы с ним не согласны, со дня вручения у вас есть 30 дней на подачу письменного возражения.
При поданном возражении материалы проверки рассматриваются с вашим участием – это единственный этап, где позицию можно изложить устно. Подробнее: возражение на акт проверки.
Первые шаги
- Зафиксируйте дату получения уведомления. Все расчёты идут от неё.
- Проверьте, указаны ли основание и дата. Закон этого требует.
- Разделите сроки: срок до начала проверки и срок по требованию о документах – это разные даты.
- Определите проверяемый период и сопоставьте его с трёхлетним сроком ответственности.
- Не «правьте» документы в спешке. При проверке заметнее всего именно документ, изменённый в последний момент.
- Когда приходят проверяющие, попросите два документа: служебное удостоверение и решение руководителя.
Заключение
Подготовка к выездной проверке – это не правка документов, а выстраивание позиции. Какой период проверяется, какое основание указано, какие документы истребованы и подтверждают ли они друг друга – когда это установлено, проверка перестаёт быть неожиданностью.
Если уведомление у вас на руках, пятнадцать дней – реальный срок, но только если использовать его с первого дня. Документы можно просмотреть вместе. Подробнее: правовая защита по налоговым спорам.
Настоящая статья подготовлена в информационных целях и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.