Краткий ответ: Камеральная налоговая проверка проводится в самом налоговом органе, без выезда к вам, на основе поданной декларации и имеющихся сведений. Срок зависит от вида декларации: по декларации о прибыли и подоходном налоге – 60 рабочих дней, по остальным – 30 рабочих дней (Налоговый кодекс, ст. 37.2). При камеральной проверке акт не составляется – результат оформляется сразу решением налогового органа, то есть тридцатидневного этапа возражения, который есть при выездной проверке, здесь нет.
Звонит бухгалтер: пришло письмо из налогового органа, просят пояснения и документы по декларации. Проверяющий не приезжал, в офис никто не входил, документы не изымались.
Многие не воспринимают это всерьёз. «Просто задают вопросы» – и с ответом тянут, а иногда не отвечают вовсе. Потом однажды приходит решение, и в нём стоит доначисленная сумма.
Между тем это полноценная правовая процедура со своими сроками и своими последствиями. Самое важное: при камеральной проверке акта нет. То есть тридцатидневного этапа возражения и права участвовать в рассмотрении материалов, которые есть при выездной проверке, здесь не существует. Единственное окно, чтобы заявить свою позицию до решения, – момент, когда приходит требование о пояснениях.
- Камеральная проверка проводится в налоговом органе, предварительное уведомление не требуется
- Срок составляет 30, 60 или 90 рабочих дней – в зависимости от вида декларации
- По истечении срока повторная камеральная проверка по той же декларации невозможна
- Акт не составляется; результат оформляется решением в течение пяти рабочих дней
- Неответ на требование о пояснениях даёт налоговому органу право определить сумму самостоятельно
- Если в решении не указан порядок обжалования, срок составляет не тридцать дней, а шесть месяцев
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом без выезда на место, на основе документов, имеющихся в налоговом органе: поданных вами отчётов, иных документов, отражающих исчисление налогов, и сведений из известных источников.
Формулировка «сведения из известных источников» требует внимания. Сюда входят не только представленные вами документы – банковские данные, декларации контрагентов, сведения таможенных и иных государственных органов также попадают в этот круг. То есть проверка не ограничивается тем, что вы подали, и расхождение часто всплывает именно из внешнего источника.
| Камеральная | Выездная | |
|---|---|---|
| Где проводится | В налоговом органе | По вашему адресу |
| Предварительное уведомление | Не требуется | Не менее чем за 15 дней |
| Срок | 30 / 60 / 90 рабочих дней | 30 рабочих дней, до 90 с продлением |
| Составляется акт | Нет | Да |
| 30-дневное возражение | Нет | Есть |
| Итоговый документ | Решение | Акт, затем решение |
Последние две строки таблицы и создают всю разницу.
Сроки – 30, 60 и 90 рабочих дней
Камеральная проверка исчисляется с даты подачи декларации (ст. 37.2):
- 60 рабочих дней – по декларации о прибыли и подоходном налоге
- 30 рабочих дней – по остальным декларациям и справкам о расчёте текущих налоговых платежей
- 90 рабочих дней – при поступлении сведений от компетентных органов иностранных государств по доходам, полученным из-за рубежа
Обратите внимание: это рабочие дни, а не календарные. Тридцать рабочих дней – это примерно шесть календарных недель.
Важное правило: по истечении этого срока повторная камеральная проверка по той же декларации или тем же сведениям проводиться не может. Стоит рассчитать дату подачи декларации и дату истечения срока – если срок прошёл, а новая камеральная проверка проводится, это основание для спора.
Если пришло требование о пояснениях
При обнаружении противоречия или ошибки в декларации либо в связанных с ней документах налоговый орган требует от вас дополнительные сведения, документы и пояснения.
Это требование – важнейшая точка процесса, и многие считают его обычной перепиской. На деле это единственная возможность изложить свою позицию до вынесения решения.
Последствие неответа конкретно. Если документы не представлены без уважительной причины, у налогового органа возникает право исчислить налоги самостоятельно (ст. 37.4). То есть сумму определяете уже не вы, а налоговый орган, и дальше вы пытаетесь её оспорить – направление нагрузки меняется на противоположное.
Влияние ответа на результат зависит от того, как он построен. Общее пояснение – «операция законна, документы в порядке» – на практике содержания решения не меняет. Работающий ответ отвечает на каждое утверждение соответствующими документами и показывает причину расхождения. Для этого сначала нужно понять, на основании каких сведений налоговый орган увидел противоречие, а это не всегда видно из текста требования.
При камеральной проверке акта нет – что это значит
Это момент, который описывают неверно чаще всего.
Если по результатам камеральной проверки выявлено неверное исчисление налогов, вам в течение пяти рабочих дней направляется решение налогового органа. Акт не составляется.
Практических последствий три.
Тридцатидневного этапа возражения нет. Это право относится к акту выездной проверки; поскольку при камеральной акта нет, оно не возникает.
Права участвовать в рассмотрении материалов нет. Оно тоже связано с актом и поданным на него возражением.
Срок начинает идти сразу. Как только решение до вас доходит, включаются сроки обжалования: вышестоящий налоговый орган – три месяца, Министерство экономики – тридцать дней, административный суд – тридцать дней.
Поэтому при камеральной проверке весь вес защиты приходится на этап пояснений. То, что не сказано там, потом можно заявить только через жалобу и суд – путём более долгим и более дорогим.
Что должно быть в решении
Закон предъявляет к содержанию решения два требования: в нём должны быть указаны основания расчёта и ваше право на обжалование (ст. 37.4).
Второе требование выглядит техническим, но имеет большую практическую ценность. Если в административном акте не указаны средства правовой защиты, порядок и срок обжалования, срок обжалования составляет не тридцать дней, а шесть месяцев (Закон «Об административном производстве», ст. 73.2).
То есть, получив решение, смотреть нужно в первую очередь не на цифру, а на его окончание. Срок, который кажется пропущенным, на деле может быть открыт.
Отсутствие указания оснований расчёта также является основанием для спора – с немотивированным решением спорить невозможно, потому что непонятно, что именно опровергать.
Если уведомление пришло после окончания проверки
Если после завершения камеральной проверки налоговый орган обнаружит дополнительные документы или сведения, он в течение пяти рабочих дней направляет вам уведомление о представлении уточнённого отчёта в течение десяти рабочих дней (ст. 37.2-1).
Когда приходит такое уведомление, нужно сделать две вещи одновременно. Первое – не пропустить десятидневный срок. Второе – не подавать уточнённый отчёт автоматически. Уточнённый отчёт фактически означает согласие и ослабляет позицию в дальнейшем споре. Обоснованность требования следует проверить заранее, а на это отводится те же десять рабочих дней.
Малоизвестная защита
Эта норма применяется редко, хотя сила у неё большая.
Если налоговый орган при камеральной проверке не соблюдёт правила истребования пояснений и направления решения, то при последующей выездной проверке вы вправе по предложению налогового органа в течение тридцати дней исправить ошибки, допущенные до этой проверки и выявляемые в ходе камеральной. До истечения этого срока вы не несёте ответственности за нарушение налогового законодательства – за исключением уплаты процентов (ст. 37.6).
Простыми словами: если налоговый орган ошибся на камеральном этапе, при последующей выездной проверке это работает в вашу пользу.
Чтобы выстроить такую защиту, вся переписка камерального этапа должна быть сохранена: какое требование пришло, когда пришло, был ли дан ответ, в какой срок направлено решение. Без документов этот аргумент остаётся просто утверждением.
Что происходит после решения
После вынесения решения последовательность такая: требование, уведомление об уплате, затем распоряжение по счетам.
Все три пути обжалования открыты, и результаты у них разные. Жалоба в вышестоящий налоговый орган не обязательна и не исключает обращения в суд. Ни жалоба, ни иск не приостанавливают исполнение автоматически.
Самый важный практический момент связан с вашими счетами: списание средств с банковского счёта в бюджет предотвращает только обращение в суд или в Министерство экономики (ст. 65.2.1.2). Об этом я написал отдельно: что делать при аресте банковского счёта.
И ещё о сроке: срок привлечения к ответственности составляет три года с момента нарушения. Если проверяемый период выходит за этот предел, это самостоятельное основание для спора.
Первые шаги
- Установите дату подачи декларации. Срок проверки исчисляется от неё.
- Не затягивайте ответ на требование о пояснениях. Молчание даёт налоговому органу право определить сумму самостоятельно.
- Поймите, на чём основано требование. Какие сведения создали расхождение – это определяет направление ответа.
- Получив решение, сначала посмотрите на его окончание – указаны ли право и срок обжалования.
- Сохраните всю переписку камерального этапа. Последующая защита вырастает отсюда.
Заключение
Камеральная проверка похожа на спокойную процедуру, потому что никто не приезжает и ничего не изымается. Но результат может быть таким же, как при выездной – с той разницей, что здесь на один этап защиты меньше.
В этой процедуре всё зависит от одного вопроса: когда и как был дан ответ на требование о пояснениях. Если требование у вас на руках, давайте подготовим ответ вместе – после вынесения решения те же аргументы приходится излагать более дорогим путём. Подробнее: правовая защита по налоговым спорам.
Настоящая статья подготовлена в информационных целях и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.