Краткий ответ: Срок исполнения налогового обязательства может быть продлён по четырём основаниям (Налоговый кодекс, ст. 85.6). Форм три, и выбор за вами: отсрочка до 6 месяцев, отсрочка по текущим платежам до 6 месяцев, либо рассрочка по согласованному графику до 1 года. Самое важное последствие: в период отсрочки проценты не начисляются и меры по взысканию долга не осуществляются (ст. 85.10-2). Обращение рассматривается в течение 30 рабочих дней, а для принятия решения требуется уплатить 10 процентов долга.
Иногда оснований для спора нет – расчёт верен, долг реален. Проблема в другом: уплатить его единовременно невозможно.
В такой ситуации чаще всего выбирают два неверных пути. Первый – ждать, и это приводит к начислению процентов и блокировке счёта. Второй – искусственно затягивать спор, у которого нет перспективы.
Третий путь прямо предусмотрен законом и используется редко: продление срока уплаты. Его самая ценная сторона – не сама отсрочка, а остановка начисления процентов.
- В период отсрочки проценты не начисляются и меры по взысканию не осуществляются
- Оснований четыре: ущерб, платёжеспособность, государственный заказ, сезонная деятельность
- Форм три, и выбор принадлежит налогоплательщику
- Для принятия решения требуется уплатить 10 процентов долга
- Обращение рассматривается в течение 30 рабочих дней
- Статус рискового налогоплательщика полностью закрывает эту возможность
Четыре основания
Срок исполнения налогового обязательства может быть перенесён на более поздний при наличии одного из следующих обстоятельств (ст. 85.6):
Ущерб. Если налогоплательщику причинён ущерб вследствие стихийного бедствия, аварии на потенциально опасном объекте или иной непреодолимой силы. В этом случае должны быть представлены справки соответствующих государственных органов о происшествии и размере ущерба.
Платёжеспособность. Если при единовременной уплате долга возникает угроза банкротства или если налогоплательщик не имеет возможности уплатить долг единовременно.
Государственный заказ. Если представлена справка, подтверждающая задолженность заказчика по выполненному государственному заказу.
Сезонная деятельность. Если налогоплательщик занимается исключительно поставкой сезонных товаров, выполнением работ или оказанием услуг сезонного характера.
В двух случаях срок не может быть продлён (ст. 85.8): при возбуждении уголовного дела в связи с нарушением налогового законодательства и когда налогоплательщик является рисковым налогоплательщиком. Последнее напрямую связано с другой темой кластера – рисковый статус закрывает эту возможность. Подробнее: рисковый налогоплательщик.
Три формы – выбор за вами
При наличии основания срок может быть продлён решением налогового органа и в зависимости от выбора налогоплательщика (ст. 85.10):
| Форма | Срок | К чему относится |
|---|---|---|
| Отсрочка | До 6 месяцев | К уплате долга |
| Отсрочка по текущим платежам | До 6 месяцев в календарном году | К долгу по текущим налоговым платежам |
| Рассрочка | До 1 года | По согласованному графику |
При третьей форме график платежей оформляется актом, подписанным между налоговым органом и налогоплательщиком.
Срок может быть и увеличен. Если в период отсрочки уплачено 75 процентов долга, по обращению шестимесячный срок может быть увеличен до одного года, а годичный – до двух лет, решением вышестоящего налогового органа (ст. 85.10-1).
Самое важное последствие – проценты останавливаются
Этот раздел – центр статьи.
Закон говорит об одном и том же в двух местах. В течение срока предоставленной отсрочки налогоплательщику проценты не начисляются (ст. 85.10). Кроме того, при продлении срока с даты обращения и в течение этого периода не осуществляются меры по взысканию долга (ст. 85.10-2).
То есть отсрочка даёт не только время: она останавливает рост процентов и удерживает меры исполнения – в том числе распоряжение по счёту.
Есть одно исключение: когда обеспечение предоставлено в форме письменного согласия на опись имущества, это правило действует не в полном объёме.
И ещё внимание: если в период отсрочки возникает новый налоговый долг, он уплачивается в общем порядке (ст. 85.10-3). То есть отсрочка охватывает прошлый долг, а не будущие обязательства.
Обращение и документы
Для продления срока в налоговый орган подаётся письменное обращение, и оно готовится по видам налогов (ст. 85.9).
Требования к документам зависят от суммы долга.
Если долг составляет от 500 до 300 000 манатов, к обращению прилагаются документы, отражающие финансовое положение: остатки средств в кассе и на банковских счетах на дату обращения, наименования дебиторов и кредиторов с указанием их ИНН и сумм задолженности, а также справки об операциях по банковским счетам за последний год. При обращении по основанию ущерба требуются также справки государственных органов о происшествии и ущербе.
Если сумма превышает верхний предел, наряду с указанными документами требуется и обеспечение – один из четырёх вариантов (ст. 85.9-1):
| Обеспечение | Условие |
|---|---|
| Банковская гарантия | – |
| Договор поручительства | Поручитель должен быть зарегистрирован не менее года, не иметь налоговой задолженности и не быть рисковым налогоплательщиком |
| Договор залога | 50 процентов рыночной стоимости закладываемого имущества должны превышать сумму долга |
| Согласие на опись имущества | 50 процентов рыночной стоимости имущества должны превышать сумму долга |
При обращении по основанию государственного заказа независимо от суммы долга требуются только финансовые документы (ст. 85.9-2).
10 процентов и 30 рабочих дней
Рамки процесса определяют две цифры.
10 процентов. При наличии оснований налогоплательщик должен уплатить 10 процентов налогового долга, указанного в обращении (ст. 85.9-3). Налоговый орган письменно информирует вас об этом платеже, и решение принимается после его совершения.
30 рабочих дней. Срок рассмотрения обращения и документов составляет 30 рабочих дней с даты их поступления (ст. 85.11).
Решение вступает в силу с даты, определённой в нём. Есть и техническая, но полезная деталь: продлённый срок не включается в пятилетний срок, связанный с истребованием налогового долга (ст. 85.12).
Когда отсрочка прекращается досрочно
Продлённый срок может быть прекращён досрочно (ст. 85.14). Самый очевидный случай – когда налогоплательщик исполняет обязательство досрочно; это естественная и положительная ситуация.
Остальные случаи связаны с нарушением согласованных условий. Поэтому после подписания графика его исполнение нужно отслеживать отдельно: просрочка одного платежа может поставить под вопрос всю договорённость.
Есть и замечание по залогу: признание договора залога недействительным не отменяет налогового обязательства, а расходы по регистрации договора несёт налогоплательщик (ст. 85.13).
Отсрочка или спор
Эти два пути не исключают друг друга, но работают по разной логике.
Спор ставит под сомнение сам долг. Если перспектива есть – расчёт ошибочен, процедура нарушена, – он ценнее, поскольку может привести к уменьшению или отмене суммы.
Отсрочка принимает долг и меняет только режим исполнения. Если перспектива слаба, это более практичный выбор: проценты останавливаются, счёт работает, бизнес продолжается.
На практике оба пути могут идти параллельно, однако последовательность не должна выбираться случайно – при серьёзной перспективе спора вопрос о том, какой шаг сделать первым, требует отдельной оценки.
Этот выбор делается с одновременной оценкой перспективы дела, размера долга и денежного потока.
Первые шаги
- Определите основание. От того, какое из четырёх оснований применимо, зависит перечень документов.
- Проверьте наличие рискового статуса. Он полностью закрывает эту возможность.
- Подготовьте финансовые документы – остатки в кассе и на счетах, список дебиторов и кредиторов, операции за год.
- Выберите форму. Отсрочка, отсрочка по текущим платежам или рассрочка по графику.
- Запланируйте уплату 10 процентов. Решение принимается после неё.
- После подписания графика отслеживайте его исполнение. Нарушение может привести к досрочному прекращению отсрочки.
Заключение
Отсрочка не уменьшает долг, но останавливает две вещи: рост процентов и меры исполнения. В делах со слабой перспективой спора это самый практичный результат.
Когда установлены сумма долга, применимое основание и необходимость обеспечения, становится видно, какая форма реальна. Если документы есть, за одну встречу я смогу это сказать. Подробнее: правовая защита по налоговым спорам.
Настоящая статья подготовлена в информационных целях и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.